毕马威-银行业气候相关披露（第一阶段）-28页.pdf

银行业气候 相关披露（第一阶段） 银行业 2022年度报告气候相关信息披露基准 分析 2023年8 月 2023 KPMG IFRG Limited是一家英国有限责任公司。版权所有，不得转载。 2 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任 公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是 与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 随着正式机制快速形成 ， 可持续发展报告（ 包括气候相关信息披露 ） 已成为企业议程上的重要内容。 国际财务报告准则 下的首批两项可 持续发展披露准则将于2023 年 6月正式发布，欧盟和美国等司法辖区 在这方面也取得了重大进展。 国际可持续发展准则理事会（ISSB）目前的工作方法突出“以气候为 先 ” ， 美国证券交易委员会（ SEC） 亦是如此 。 因此， 与往年一样， 我们将分析重点放在全球35家大型银行披露的气候相关信息上。 我们的基准分析包括两个阶段。 我们对各大银行2022 年年度报告中 披露的气候相关信息进行了分析， 本报告总结了第一阶段的结果 。 气候相关财务披露工作组（ TCFD） 制定的框架为许多即将出台的准 则提供了共同的参照点 。 我们在第二阶段的后续报告将重点关注各大 银行按照TCFD 的框架披露的信息 ， 还将涵盖银行其他独立报告中披 露的气候相关信息。 本报告的目的 目录 概要 范围及方法 对各大银行气候相关信息披露的观察 财务报告 公司治理 气候战略 风险管理 指标和目标 3 4 6 13 16 18 21 24 3 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 概要 银行需要加大力度应对报告合规方面的新挑战 有的银行面对更加严格的监管要求 ，主动披露气候相关信息，正在稳步向前推进 ，而在不太关注气候相关信息披 露的司法辖区，有的银行已经落后于趋势。 40 40的银行正在就年度报告中披 露的部分气候相关信息进行鉴证 。 （尽管大多是有限保证 ） 公司治理 部分银行将可变薪酬与气候相关 目标挂钩；然而，评估此举对薪 酬总额的影响仍然难度较大。 审计报告 气候风险在部分银行 （通常是英国、 澳大利亚和欧洲银行） 发布的审计 报告中地位更为突出。 “ 气候” 一词开始日益频繁地 出现在财务报告中。 提高相关信息与年度报告正文 部分和其他文件中包含的大量 信息的关联性仍然是关键。 数据气候战略、指标和目标 可用性、可靠性和时间滞后等数据挑战正在影响情景分析的范围和程度以及 指标和目标方面的披露； 大多数银行的目标是在 2050年前实现净零融资排放 借助更优质的数据 ， 再辅以一套全球公认的方法，银行可以更清晰地披露目标进展，还可以提高 相互之间的可比性 。 风险管理 信用风险仍然是关注重点 许多银 行披露称已将气候相关因素整合纳入 信用风险接受和监测流程。 财务报告 气候相关信息披露的位置和时间 安排不当 ，导致报告使用者难以 了解信息披露全局 气候相关 信息通常散见于不同日期发布的 不同文件 范围和方法 以气候为先 与往年一样， 我们的基准分析以气候相关信息披露 为重点 。 这与 ISSB“ 以气候为先” 的方法一致。气 候相关披露是可持续发展报告中最成熟的领域。 基准分析两阶段方法 第一阶段着眼于各大银行在2022 年年度报告中披露 的气候相关信息。 第二阶段将研究各大银行的气候相关信息披露与 TCFD框架保持一致的情况。 TCFD框架为许多即将 出台的可持续发展准则提供了共同的参照点 。2022 年，许多银行使用了 TCFD框架 （通常在其他独立报 告中）。 结合第一阶段和第二阶段的综合分析， 我们可以助 您洞察各大银行在2022 年度报告周期中提供的气候 相关披露。 范围和方法 纳入分析范围的银行 2022年气候相关信息披露分析涵盖35 家大型银行 ，包括五家英国大型银行、七家欧洲大型银行、 五 家澳大利亚大型银行、五家加拿大大型银行、七家亚洲大型银行（中国 、日本和印度） 和六家美国大 型银行。 涵盖领域 我们的分析关注以下关键领域财务报告 、公司治理、气候战略、风险管理（ 包括信用风险）以及 指标和目标。 公司治理、 气候战略、 风险管理、 指标和目标与TCFD 框架的四大支柱（ 目前许多银行均在使用） 和ISSB 的拟定可持续发展报告准则（见第9 -10页）一致。 我们如何进行第一阶段分析 我们 查阅 了 35家银行在 2022年年度报告中披露的气候相关信息 （ 包括 以 交叉引用 的形式 纳入的其他 信息） ， 涵盖的报告期间与财务报 告相同， 且与财务报告“ 同时 ”发布 （ 见第 5页） 。 我们比较了 不同银行披露的信息。 在适当的情况下， 我们将2022年的观察结果与上一期分析中观察到 的 结果（ 涵盖2021年度报告告周期 ）进行了比较。 在进行此类比较和评估 各大 银行的 信息 披露时， 我们 运用了一定程度的判断 。 4 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 范围和方法（续） 范围和方法（续） 我们查阅的报告 /信息 对于选定的35家银行，我们查阅了其2022 年年度报告，包括以下概述的其他信息 5 浏览了年度报告中的所有信息 （即财务报告以及年度报告的正文部分 1 ） ； 首次考虑了以交叉引用的形式纳入的“其他信息” ，涵盖的报告期间与财务报告相同 ， 且与财务报告 “ 同时”发布 2 ； 与前几年的分析相比 ， 我们做出了这一改变， 因为根据 ISSB™ 拟定准则 ， 企业可以交叉引用同时发布的其他文件， 以 此纳入其他信息（ 可不载列于年度报告之中） 。此举有利于对所有提前发布气候相关信息的银行一视同仁， 无论披露 位置如何。 在 2021年和 2020年的分析中， 第一阶段仅基于年度报告中披露的气候相关信息； 查阅了各大银行 2022年年度报告的在线“精排版”。在我们进行第一阶段分析时，少数银行尚未发布“精排版”在 这种情况下，我们查阅了相关监管申报文件（例如 10-K表格）； 查阅了各大银行 2022年年度报告的英文版； 纳入分析的许多银行的2022年年度报告涵盖截至2022年12 月31日的年度。然而，澳大利亚、加拿大、印度和日本的银 行 2022年年度报告涵盖的年度期间不同。 1 本报告中的“正文部分”指的是董事会报告以及年度报告中除财务报告以外的部分。财务报表是指财务报表和财务报表附注； 2 对于第一阶段基准分析，“同时”发布的信息是指在 2022年财务报告发布后一周内发布的其他独立报告（通过交叉引用纳入年度报告）。 今年是我们进行此项分析的第三 年 我们前几年基准分析的详情如下 2021年度报告告周期 第一阶段目标银行年度报告； 第二阶段 目标银行按照TCFD 框架披露的信息 。 2020年度报告告周期 第一阶段气候风险是财务风 险 对银行来说， 气候风险应 该为董事会所重视； 第二阶段 银行气候相关披 露 风险显而易见 ，但有哪些 机遇 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 对各大银行气候相关 信息披露的观察 7 对不同司法辖区的观察 英国银行继续领先 2021年 ， 英国高品质上市银行必须遵守 TCFD的建议 ， 否 则就必须提供解释（ 包括在年度报告中纳入一份声明 ，说 明是否/ 如何遵守TCFD 的建议 ） 。这一点从英国银行披露 的气候相关信息的性质和程度可见一斑； 英国银行在某些方面走在前列。 − 纳入分析的所有银行均在发布财务报告的同一天披露 了气候相关信息（包括在其他独立报告中披露的信 息）； − 2022年年度报告中的气候相关信息披露普遍取得持续进 展，包括  英国银行已开始在财务报告中披露气候相关影响， 尽管披露仍然有限（见第 14页）；  就按照TCFD 的建议披露的信息与未按照TCFD 建议 披露的信息提供了更明确的说明（带解释）；  各大银行在更具挑战的领域取得持续进展，例如量化 某些贷款组合的融资排放，分享迄今通过情景分析发 现的有价值信息，以及制定初步过渡计划（已经发布 或将于2023年发布）。 其他银行在2022年继续取得进展 在加强监管或监管机构强调气候相关披露重要性的司法辖区 ， 各大银行取得持续进展； 尽管信息披露尚未与英国银行处于同一水平 ， 但澳大利亚和欧 洲的银行总体上仍在继续取得进展 例如 ， 部分银行已开始在 财务报告中披露气候相关影响（见第14 页 ）； 澳大利亚和欧洲的 部分银行披露因极端天气事件或 特定 国家的 监管 规定而对预期信用损失（ ECL） 进行了 判断性调整（ 见第 14页）。 部分银行有所落后 在气候相关披露监管规定不足甚至阙如的司法辖区，银行在年度 报告中提供的气候相关信息通常较少。与往年相比，此类银行没 有取得重大进展，信息披露的性质和程度与2021年一致。 随着即将出台的可持续发展披露要求生效期日益临近，所有 银行仍有大量工作要做 在可持续发展或气候相关披露监管趋严的司法辖区，银 行继续向前推进， 并在加强气候相关披露方面取得更多 进展； 其他司法辖区的银行要迎头赶上，尤其是考虑到即将出 台的各种拟定可持续发展报告准则（ 见第 9-10页 ）； 未来 ，针对强制性可持续发展信息披露及相关监管趋严 对跨司法辖区经营的银行影响的观察，也将是有意义的。 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 披露位置、时间安排及关联性 披露位置 2022年 ， 年度报告和其他独立报告（如气候 或 ESG报告 ） 经常同时包含大量气候相关信 息 。 为了获得整体认知， 使用者需要浏览各 种文件； 气候相关信息披露主要包括在 2022年年度报告 的正文部分 （通常是广义的风险管理 、公司治 理和气候战略部分） ； 2022年年度报告和其他独立报告中内容常 有重复 例如 ，多次列报可持续融资承诺 金额。 时间安排 银行披露气候相关信息的日期会影响使用者在特定时间点了解信息披露全局的 能力； 英国各大银行 ，以及澳大利亚和欧洲的部分银行， 在发布财务报告的同时公布 了 2022年气候相关信息披露 （在年度报告的正文部分，或在其他独立报告中）； 然而，许多银行目前发布其他独立报告的时间与财务报告并不同步，即使年度 报告的正文部分提及或交叉引用了此类报告 。大多数银行在几个月后发布其他 独立报告，而少数银行则交叉引用较早发布的独立报告 ，而此类报告涵盖的报 告期间与财务报告不一致； 根据即将出台的 国际财务报告准则 可持续发展披露准则和其他地方规 定 ， 银行未来需要做好准备， 在发布财务报告的同时披露气候相关信息（ 见 第9 -10页）。 关联 性 改善气候相关信息与财务报告的 关联性是关键 （ 即将出台的拟定 可持续发展报告准则亦有此项要 求）（见第9 -10页 ）； 同步年度报告和其他独立报告的发 布日期 ， 并辅以有效的交叉引用， 将有助于增强关联 性 ，帮助使用者 了解全局。 分析要点 气候相关信息披露的位置和时间安排不当 ， 导致报告使用者难 以了解信息披露全局 气候相关信息通常散见于不同日期发 布的文件 。 100 34 8 的银行主要在2022 年年度报告的正文 部分提供气候相关信息披露 的银行在发布财务报告的同时发布 了全套气候相关信息披露 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 为新准则做好 准备 可持续发展报告框架快速演变 ISSB拟定准则预计将于 2023年6 月正式发布， 并将在 2024年1 月1 日 或之后开始的年度报告期内生效。 是否采用 这 两项准则取决于各司法辖区 ，因此生效日期可能因地而 异，但预计许多司法辖区将迅速全面采用这两项准则 。 除 ISSB拟定准则之外， 许多司法辖区的强制性报告框架正在迅速发 展 。 例如， 美国证券交易委员会拟定了相关规则； 欧洲可持续发 展报告准则（ESRS）草案亦包含了气候相关要求 （尚待定稿 ）。 ESRS将在2024 年1 月1 日或之后开始的年度生效 ，企业可以分阶段 实施。SEC 拟定规则的生效日期将在最终版通过后确定。 Our talk book Comparing sustainability reporting proposals provides more details. 比较ISSB 、SEC 和ESRS 拟定可持续发展报告准则 ISSB、ESRS和SEC 拟定准则之间存在共同点，其中之一是 TCFD框架构成 三者共同的参照点。 然而， 三者在一些方面也存在不一致。 对于试图设计连贯一致的报告机 制 ， 同时满足全球投资者需求和辖区监管要求的的实体（ 包括跨国经营 的银行），这一点可能在实践中带来挑战 。 对于跨国公司和其他需要采用多种框架的公司来说， 如果不同准则的要 求不兼容，挑战将会成倍增长 。 9 拟定可持续发展报告准则之比较 手册 提供了更多详细信息 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 为新准则做好准备（续） 各大银行需要在气候相关信息的披露时间 、 披露位置和关联性方面做更多的工作 ， 以 满足拟定可持续发展报告准则中的相关要求 。 ISSB、 ESRS和 SEC的拟定准则不仅要求企业披露气候相关信息， 还要求企业在发布 年度财务报告的同时披露 其他可持续发展相关信息 ，且应涵盖相同期间 3 。 银行需要实施 充分严格的流程和控制 ，以生成高时效、 高质量的信息， 并实现信息之 间的关联。这项工作可能要涉及多个部门，包括财务和可持续发展报告等职能 。 部分银行（如英国银行 、澳大利亚和欧洲的部分银行） 在时间安排等方面走在前列（ 见 第8 页 ）。 然而 ， 其他银行仍需要加快速度，取得重大进展 ， 为拟定准则做好准备 尽 管在某些情况下 ，拟定准则可能提供过渡安排。 根据第一阶段观察结果，哪些领域需要最大程度的提升才能满足拟定可持续 发展报告准则的要求 三项拟定可持续发展报告准则关于披露时间和披露位置的 规定 许多银行目前不在年度报告中披露所有气候相关信息；如果是在其他独立报告中披 露，披露时间与财务报告发布时间不同步（见第8 页）； 在多家银行的2022年年度报告中，气候相关信息披露在多个不同位置，与财务报 告没有明确关联（见第8 页） - 根据ISSB 、ESRS 和 SEC拟定准则，实现可持续发展报告和财务报告之间的 关 联性至关重要； - 拟定的可持续发展报告准则允许企业在年度报告中交叉引用气候有关信息然 而，不同拟定准则的要求各不相同。 有关更多信息，请参阅 拟定可持续发展报告准则之比较手册。 10 3 ISSB拟定了第一年过渡救济安排，允许企业在财务报告发布之后再披露可持续发展信息，且仅纳入气候相关信息。有关更多信息，请参阅 ISSB可持续发展报告资源中心的文章可持续发展报告的时间安排和引入气候优先 选项。 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 TCFD四大支柱之比较 2022年与 2021年比较 信息披露程度较高的银行在 2022年年度报告纳入的一些方面 1.公司治理 许多银行继续在公司治理方面提供较深入的披露； 2022年，有更多的银行进行以下披露 - 披露董事会技能矩阵考虑了可持续发展领域（包括气候相关 事项）的技能； - 提及审计委员会参与复核可持续发展相关信息，特别是气候 相关信息披露。 董事会监督气候相关事项（包括董事会在年内做出的重要决定）的详细信息； 董事会委托给下设委员会的工作（包括审计委员会对气候相关报告事项的责任）的 详细信息； 明确界定首席执行官等关键高级管理人员的职责； 哪些薪酬要素受到气候相关目标和指标的影响；受影响的方式。 2.气候战略 有关情景分析的披露通常有限（尤其是关于所采用的情景及情景 分析结果的定量披露，见第20 页）。根据目前披露的信息，评估 气候相关风险的财务影响或银行抵御气候相关风险的能力仍然具 有挑战性； 2022年，有更多的银行进行以下披露 - 指出开展有意义的情景分析涉及的数据挑战（见第 20页）； - 提及制定并发布了初步气候转型方案（然而仍仅限于少数银 行）。 明确界定气候战略重点领域； 情景分析详细信息 成熟度；目前使用的情景；迄今通过情景分析获得的洞察；以及 情景分析结果对公司战略的影响； 识别气候相关机遇 尽管年度报告中识别的机遇仍然仅限于当前或短期机遇。 与往年类似，2022 年，各大银行在披露气候相关信息时，有关风险管理和公司治理的披露就性质和程度而言比有关气候战略、指标和目标的披露更深入。我们的观察结果 概述如下（详细信息参见第16 -26页）。 根据第一阶段分析，许多银行通常在年度报告中逐一披露TCFD 四大支柱相关信息。然而，四大支柱之间的相互关系不够清晰，关联性有待提高。这将有助于使用者了解全 局。我们将在第二阶段对此进行更详细的分析。 11 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 TCFD四大支柱之比较（续） 2022年与 2021年比较 信息披露程度较高的银行在 2022年年度报告纳入的一些方面 3. 风险管理 与公司治理类似 ，许多银行继续提供较为深入的风险管理披露； 2022年，有更多的银行进行以下披露 - 将责任或诉讼风险确定为受气候相关事项影响的风险； - 提及设立气候相关信用风险委员会， 以管理气候风险对信用风 险的影响。 银行如何对气候相关风险进行界定和分类；通常将其归类为首要风险（或同等风 险）； 银行面临的物理风险和转型风险的详细信息； 是否/ 如何更新风险管理流程，以整合纳入气候相关风险； 受气候相关风险影响的其他风险（或业务领域）的详细信息，尤其是信用风险。 4. 指标和目标 对大多数银行来说 ，融资和协助融资排放指标和目标仍然模糊不 清。然而 ， 在2022年年度报告中 ， 部分银行在数据量化和 /或追加 披露其他行业 （例如石油 、天然气以及煤炭以外的行业） 详细信 息方面取得了进展； 2022年，有更多的银行进行以下披露 - 承认在计算融资排放方面面临数据挑战（例如 ，由于可用数据 不足和时间滞后 ） ； - 针对贷款组合中排放密集型行业制定目标（ 部分银行还指出， 此类目标符合它们对净零银行联盟的承诺 ） 。 更多关于融资和协助融资排放的信息，例如银行正在使用（或打算使用）的方法， 以及贷款组合中某些行业的融资排放的量化信息（ 或初步数据）； 范围 1、范围 2和范围 3温室气体排放量化信息（范围 3目前主要关注商务差旅，不 包括融资和协助融资排放 ） ； 识别排放密集型行业及此类行业的贷款风险敞口， 并针对此类行业确定融资排放 目标； 为了在2050年前实现净零排放， 使用绝对或基于排放强度的排放指标路径， 并根 据实际历史排放数据制定中期目标。 各大银行开始日益关注生物多样性 74的银行在 2022年年度报告纳入生物多样性信息披露。此类银行承认生物多样性在应对气候变化方面的重要性。生物多样性可能影响气 候变化 与此同时，气候变化也可能影响生物多样性。此类银行披露它们开始采取方法，通过可持续发展战略来解决生物多样性丧失的问题。 我们将在第二阶段报告中提供更多 关于生物多样性的洞察。 12 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 财务报告 13 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 提及气候的财务报表附注包括 财务风险管理/ 信用风险 46 编制基础（包括重要估计和判断） 26 税项（主要是递延税） 11 金融工具（公允价值计量或分类） 11 财务报告 重要观察 在财务报告中提及气候问题的银行中， 32的银行做了如下总体声明（通常是在编制基础部分）已评 估气候相关风险对财务报告的影响，并得出结论认为目前或中短期内没有重大影响； 此类银行中大多数在财务报表特定附注 通常是与信用风险、编制基础（包括重要估计和判断）、税项 （主要是递延税）、金融工具（公允价值计量或分类）相关的附注 中考虑气候相关影响； 各大银行最普遍在信用风险附注中考虑气候相关影响 − 此类银行披露了如何管理气候相关风险对信用风险的影响，例如将气候风险整合纳入现有信用风险政 策中； − 此类银行披露它们在计量预期信用损失时考虑了气候相关风险（例如，通过考虑气候相关情景或将气 候相关因素纳入预期信用损失模型）。此类银行通常表示气候风险对预期信用损失的影响较小（见第 23页）； − 部分澳大利亚银行披露它们在计量预期信用损失时针对极端天气事件应用了判断性调整。一家欧洲银 行披露，考虑到特定国家法规对排放的影响，该行也应用了判断性调整。 未来重点 财务报表内和财务报表外披露的气候相关信息之间的关联至关重要（见第8 页和第10 页）。一些国际机 构也启动了相关项目（例如国际会计准则委员会和欧洲财务报告咨询小组）。 的银行在财务报告中提及气候问题 的银行披露了一份总体声明气候 对本期财务报告没有重大影响 在财务报告中提及气候的银行中 54 32 14 银行是否在财务报告中披露气候相关信息 null 54的银行在财务报告中提及气候问题，包括所有来自英国的银行，以及部分来自欧洲和澳大利亚的 银行； null 就性质和程度而言，此类银行在财务报告中披露的信息比较有限 例如，仅在一份声明中披露银行在 评估递延所得税资产时考虑了气候相关风险。 此类银行在财务报告中披露了哪些气候相关信息 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 审计报告在以下位置提及气候问题 在关键审计事项部分 17 针对气候问题另辟专章 17 财务报告 其他观察 审计报告 与2021年一样，气候在部分银行的审计报告中占据更突出的位置。此类银行通常位于气候监 管趋严的司法辖区； 有23 的银行在 2022年审计报告中承认气候变化。这种趋势主要出现在英国、澳大利亚和欧 洲 − 此类审计报告一般在本期关键审计事项（通常是预期信用损失关键审计事项）中提及气候问题； − 部分审计报告在关键审计事项部分以外，针对气候问题另辟专章（通常是在审计范围部分），概述在审 计过程中如何考虑气候相关事项。 − 审计报告普遍提及以下内容  邀请气候相关风险专家参与，了解影响银行的气候相关风险；  在评估持续经营能力时，评价银行考虑的气候相关风险，并提出质疑；  评估年度报告中的气候相关信息披露。 美国、加拿大或亚洲地区银行的审计报告未提及气候问题（无论是在关键审计事项/ 重大审计 事项部分或其他部分）。 鉴证报告 40的银行表示对2022 年年度报告中披露的特定气候相关信息进行了鉴证； 与2021年一样，银行通常获得有限保证。此外，获得的鉴证意见是针对某些指标的，例如运营排放和当 年提供的可持续融资金额（而不是融资排放）； 部分银行表示就其他独立报告中披露的气候相关信息获得了鉴证意见。 我们将在第二阶段对此进行进一 步分析。 银行的审计报告中提及气候问题， 有的在关键审计事项部分，有的 在其他部分。 23 的银行表示就其年度报告中 披露的特定气候相关信息进 行了鉴证40 15 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 公司治理 2023 KPMG IFRG Limited, a UK company limited by guarantee. All rightsreserved. 16 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 薪酬 披露基于气候相关指标和目标设定高级管理人员薪 酬的银行比例 66 薪酬 指标 披露影响高级管理人员薪酬的气候相关指标和目标的 银行比例 可持续融资 37 运营排放 23 融资排放和协助融资排放 9 董事会组成和技能 披露董事会组成和技能矩阵考虑了可持续发展或气候相 关技能的银行比例 37 公司治理 重要观察 重要观察 岗位与职责 许多银行披露气候变化事宜由董事会监督 ， 主要是以下两个关键领域气候相关战略及气候相关风险； 董事会在风险管理方面通常得到风险委员会的支持。部分银行的董事会下设专门委员会，负责银行的可 持续发展战略； 更多的银行还披露审计委员会参与监督气候相关报告， 考虑气候对持续经营和存续能力评估的影响； 大多数银行指定高级管理人员负责气候相关事宜， 经常是由首席执行官总体负责气候相关事宜 。 薪酬 年度报告中披露的薪酬报告显示，各大银行正在将高级管理人员的可变薪酬与气候相关指标和目标挂钩； 然而，对气候赋予的权重往往较低，有些情况下仅仅是更广泛的ESG 指标和目标的一小部分。这使得使用 者难以评估气候相关成绩对实际薪酬总额的影响程度； 薪酬主要与银行的绿色或可持续融资和运营排放目标挂钩。在银行进一步量化融资和协助融资排放并将其 纳入薪酬指标之前， 评估银行在设定可变薪酬时是否以及如何向 2050年净零目标看齐仍然颇为困难 。 董事会技能和经验 值得注意的是， 越来越多的银行在董事会成员组成中考虑可持续发展 /气候相关专业知识 2022年 ，部分 银行在年度报告披露的董事会技能矩阵中 ，列示了具有可持续发展技能和经验（包括气候相关经验）的董 事会成员。 17 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 气候战略 2023 KPMG IFRG Limited, a UK company limited by guarantee. All rightsreserved. 18 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 气候战略 重要观察 重要观察 气候战略重点领域 许多银行制定了气候相关战略，核心目标是在2050 年前实现净零排放； 为了实现这一目标，各大银行的气候战略重点关注以下关键领域； 部分银行在2022年年度报告中披露称已制定初步气候转型计划 我们将在第二阶段报告对此进行更详 细的分析 。 通过可持续 融资或协助 融资支持客 户转型 各大银行承诺通过设计产品 /服务（如附带低利率等特定激励的绿色贷款），为购买或再抵押 节能住宅的客户提供可持续融资或协助融资； 在各大银行年度报告的正文部分中，这一点最受关注， 且经常贯穿始终。然而，正文部分的 此类披露与财务报告之间的关联性往往不甚清晰 例如，在会计核算方面， 如何定义 、 分类 和计量ESG/ 绿色贷款。 减少融资 排放 大多数银行披露了 2050年前实现净零融资排放的总体目标； 为了实现这一目标，部分银行披露了逐步停止或减少对高排放行业（ 如石油和天然气、煤炭 、 水泥和发电行业 ） 放贷的目标； 部分银行还披露，为了在2050 年前实现净零排放，使用绝对或基于排放强度的排放指标路径， 并根据特定行业的实际历史排放数据制定中期目标； 然而，根据大多数银行的披露，目前尚不清楚此类银行计划如何在2050年前实现融资和协助 融资净零排放，以及这一目标是否可以实现（特别是在尚未全面量化和跟踪融资和协助融资 排放的情况下） （ 见第 25-26页） 。 减少运营排 放 大多数银行披露战略重点是实现净零运营排放 ，例如全部用电来自可再生能源；使用电动汽 车或超低排放汽车作为公司商务用车；及在办公场所安装充电桩。 净零目标 明确披露致力于在2050年前实现净零排放的银行 比例 77 重点领域 披露气候战略侧重于以下领域的银行比例 绿色/ 可持续融资 89 运营排放 86 融资和协助融资排放 74 新技术与创新 20 19 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事务所，及毕马威会计师 事务所 香港特别行政区合伙制事务所，均是与英国私营担保有限公司 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 气候战略 重要观察 重要观察 气候相关情景分析 许多银行披露称已着手开发气候相关情景分析。在许多情况下，此类银行还参与当地监管机构发起的气候 相关情景分析或气候相关压力测试； - 然而，就性质和程度而言，关于情景分析的信息披露比较有限 例如，仅有少数银行在年度报告中提 供关于情景分析结果的信息，而对于提供此类信息的银行，所披露的信息在很大程度上是定性的，且 不全面； - 许多银行承认，可用性、可靠性和时间滞后等 数据挑战 正在影响情景分析的范围和程度，例如，银行需 要更精细的气候相关数据（例如交易对手层面而非投资组合层面的数据）来进行有意义的情景分析，而 银行目前可能还无法获得此类数据。 只有少数银行开始使用情景分析来评估气候相关风险，并制定气候相关战略； 2022年关于气候相关情景分析的信息披露导致使用者难以理解以下方面 - 气候战略助力银行在 2050年前实现净零排放的有效性； - 面对气候相关风险和机遇，银行气候战略的韧性如何。 目前尚不清楚气候相关情景分析与银行已进行且经常在财务报告中披露的其他情景分析（例如预期信用损 失计量和持续经营或存续能力评估中使用的情景分析）之间的关联； 部分银行在其他独立气候报告中披露了更多关于情景分析的详细信息（我们将在第二阶段报告中进一步分 析）。 气候相关情景分析 明确披露已进行气候相关情景分析或已开始进行此 类分析的银行比例 83 年度报告中披露信息的性质和程度 披露情景分析中使用的情景的银行比例 43 披露迄今通过情景分析获得的特定洞察的银行比例 34 20 2023 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 中国合伙制会计师事务所，毕马威企业咨询 中国 有限公司 中国有限责任公司，毕马威会计师事务所 澳门特别行政区合伙制事